Экономические экспертизы

1. Бухгалтерская экспертиза

2. Финансово-экономическая экспертиза

1. Бухгалтерская экспертиза

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы (СБЭ) являются отраженные в бухгалтерском учете хозяйственные операции (явления финансово-хозяйственной деятельности), которые содержат информацию о состоянии, движении, наличии или отсутствии материальных ценностей и денежных средств и их источников, свидетельствуют о нарушениях (отсутствии нарушений) ведения бухгалтерского и налогового учета.

К числу основных задач СБЭ относятся:

— выявление фактов (признаков) искажения учетных данных специфическими для бухгалтерского учета приемами и диагностика обнаруженных искажений;

— установление тождества или различия на показатели хозяйственной деятельности;

— установление соответствия данных аналитического и синтетического учета данным первичных документов, отчетности;

— реконструкция (воссоздание) отсутствующих либо искаженных записей на основе более поздних или предыдущих закономерных связей;

— установление соответствия отражения совершенных операций правилам ведения бухгалтерского учета.

Главной целью исследований, проводимых в рамках СБЭ, является установление наличия (отсутствия) факта таких искажений на любой стадии процесса бухгалтерского учета, механизма их образования, места, времени, качественной и количественной характеристик, степени влияния на финансовые показатели деятельности хозяйствующего субъекта.

Под искажением данных понимается несоответствие числовых или смысловых значений записей в учетных документах аналогичным данным в других документах, ранее проверенных экспертом (образец для сравнения). Смысловая неадекватность анализируемой счетной записи проявляется в несоответствии экономического содержания хозяйственной операции ее отражению в учете посредством бухгалтерской проводки. Зачастую установление факта искажения затруднено тем, что исследуемый фрагмент учетной информации естественно «увязан» исполнением с целью сокрытия следов преступления. Это совершается, как правило, следующими способами:

— применением подложного документа аналогичного содержания;

— внесением в исходный документ ложных данных с последующим отражением в системе учетных записей по правилам;

— уничтожение учетных записей.

При производстве СБЭ используются следующие частные методы и приемы, такие как:

— документальная проверка (состав документов, состав реквизитов в них, значение реквизитов);

— встречная проверка (у контрагентов, в банках, налоговых, таможенных и других контролирующих органов);

— сопоставление экономического содержания учетной финансово-хозяйственной операции, ее отражение на счетах бухгалтерского учета;

— метод балансовых взаимосвязей;

— метод сопоставления взаимоувязанных показателей в сопряженных документах;

— метод математического и логического контроля.

В связи с тем, что бухгалтерский учет является информационной системой, организованной по четким правилам, любое отступление от правил неминуемо приводит к искажению значений учетных данных.

Для производства судебно-бухгалтерской экспертизы, как правило, необходимо представлять следующие документы:

— приказ об учетной политике с приложением рабочего плана счетов бухгалтерского учета, Устав, учредительные документы, акты ревизий кассы, акты инвентаризаций товарно-материальных ценностей, договоры о материальной ответственности, приказы о назначении на работу.

Кроме того необходимы:

— первичные документы – кассовые авансовые, товарные отчеты с приложением к ним первичных учетных документов, книги регистрации приходных и расходных ордеров, выписки банка с приложенными документами, акты приемки-сдачи выполненных работ, лимитно-заборные карты, расчеты по налогам, расчеты по дивидендам и т.п.;

— регистры аналитического учета – оборотные ведомости по балансовым счетам, расчетные ведомости по начислению заработной платы, лицевые счета, книги, карточки складского учета, сальдовые ведомости;

—  регистры синтетического учета – журналы ордера, машинно-граммы, мемориальные ордера;

—  регистры сводного учета – главная книга (журнал главная), контрольные ведомости, оборотный баланс;

— отчетность – бухгалтерский баланс, отчет о прибылях  и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении  денежных средств – все должно быть заверено налоговой инспекцией;

— инвентаризационные ведомости, акты инвентаризации.

Для производства экспертиз, касающихся деятельности частных предпринимателей необходимы: книга доходов и расходов, налоговая декларация с приложениям,  подтверждающими доходы и расходы, кассовые книги, книга кассира операциониста с контрольно-кассовой лентой.

Формулировка вопросов:

1) Какую сумму денежных средств ФИО _____ получила в кассе ____ предприятия в период _____ по расходным кассовым ордерам , находящимся в томе № __ дела?

2) Имеются ли расхождения между складским и бухгалтерским учетом по движению товара _____ в период _____?

3) Соответствуют ли доходы и расходы индивидуального предпринимателя, представленные в декларациях о доходах и расходах за _________, полученным доходам и произведенным расходам за тот же период по материалам дела? Если не соответствует, то какова разница между ними?

4) Соответствует ли сумма (какая), указанная в акте ревизии (дата проведения) за период с ____ по ____ в ____ (наименование организации), представленным документам, черновым записям?

5) Какова сумма задолженности  ____ (наименование организации), перед (наименование организации), на дату?

6) Отражены ли в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета операции по «списанию» имущества ____ (наименование организации) и продаже за наличный расчет _____ (наименование товара) в период с ___ по ____ 20__ года?

 

2. Финансово-экономическая экспертиза

Финансово-экономическая экспертиза (СФЭЭ) представляет собой самостоятельный класс экспертных исследований. Необходимость в ее производстве часто возникает при расследовании и  судебном разбирательстве дел, связанных с преступлениями в сфере экономической деятельности, а также по гражданским и арбитражным делам, когда для правильного решения тех или иных вопросов требуется применение специальных познаний.

Основу специальных познаний эксперта-экономиста составляет бухгалтерский, финансовый и налоговый учет, экономика и управление производством, финансы и кредит, налоги и налогообложение, банковское дело, экономика труда, особенности обращения и учета ценных бумаг и т.д., дополненные познаниями в области криминалистики, уголовного, гражданского, арбитражного процесса, а также различных отраслей права (уголовного, гражданского, арбитражного, налогового, финансового, бюджетного, трудового).

Предметом судебной финансово-экономической экспертизы (СФЭЭ) являются сведения о финансовых операциях  и финансовых показателях деятельности хозяйствующего субъекта, а также фактические данные, характеризующие образование, распределение и использование на предприятии доходов, денежных средств (фондов), негативные отклонения в этих процессах, повлиявшие на показатели хозяйственной деятельности или способствовавшие совершению преступлений, связанных с несоблюдением финансовой дисциплины.

Существующая классификация СФЭЭ: финансово-кредитная, налоговая, инженерно-экономическая и экспертиза финансового состояния хозяйствующего субъекта.

Необходимость назначения экспертизы финансового состояния хозяйствующего субъекта возникает при расследовании преступлений, связанных с банкротством, лжепредпринемательством, злостным уклонением от погашения кредиторской задолженности и др. Основными задачами при этом становятся:

— исследование показателей финансового состояния и финансово-экономической деятельности хозяйствующего субъекта, в том числе платежеспособности, финансовой устойчивости, ликвидности и др.;

— исследование признаков и способов искажения данных о финансовых показателях, влияющих на финансовый результат и расчеты по обязательствам хозяйствующего субъекта;

— определение экономической обоснованности финансовых показателей предприятия в случае искажения данных о доходах и расходах;

— характеристика динамики финансового состояния предприятия и анализ факторов, вызвавших ее негативные изменения;

— степень обеспеченности предприятия оборотными средствами;

— причины образования дебиторской и кредиторской задолженности.

При расследовании и судебном рассмотрении дел о хищении имущества необходимость в проведении финансово-кредитной экспертизы возникает в тех случаях, когда требуется установить факты отклонения, нарушений в сфере финансирования, кредитования.

Задачами судебной финансово-кредитной экспертизы, решаемыми на основе исследования финансово-кредитных операций, отраженных в документах по учету и расходу, являются:

— установление обоснованности формирования и расходования денежных фондов;

— выявление факта нарушений порядка образования и использования денежных фондов;

Определение платежеспособности заемщика;

—  установление обоснованности предоставления и целевого расходования кредитов;

— определение полноты и своевременности возврата заемных средств, установление соответствия (несоответствия) направления расходования средств их целевому назначению.

Предметом исследования судебных налоговых экспертиз является установление способов и приемов уклонения от уплаты налогов и других обязательных взносов и платежей в бюджеты всех уровней и внебюджетные фонды. Основными задачами таких исследований являются:

— установление искажения в бухгалтерском и налоговом учете и их влияние на величину налогооблагаемой базы;

— установление соответствия формирования налогооблагаемой базы им суммы налоговых отчислений нормам действующего законодательства.

К предмету судебной инженерно-экономической экспертизы осуществляется расчет долевого участия учредителей (акционеров) в имуществе хозяйствующего субъекта, исследование показателей, характеризующих формирование размера (величины) оплаты труда, расчет (выдел) доли участника общества при выходе из его состава, расчет дивидендов, причитающихся акционерам по итогам финансового года и т.п.

Для решения всех вышеперечисленных задач используются методы, применяемые при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы, так и методы, характерные для финансово-аналитических исследований. К ним относятся:

— горизонтальный и вертикальный анализ балансов;

— факторный анализ;

— счет финансовых коэффициентов;

— приведение показателей к сопоставимости и др.

Объектами экспертного исследования являются документальные данные – носители экономической информации. В отличие от экспертиз других классов, эксперты-экономисты изучают не внешние признаки документов, возникающие в результате физического воздействия, а их содержание, т.е. документально зафиксированную информацию.

Для экспертного исследования представляются те документы, которые отражают информацию о составе и размещении средств, затратах и финансовых результатах  деятельности хозяйствующего субъекта, финансовых источниках, направлении их использования, а также информацию о системе учета:

— бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении капитала, отчет о движении денежных средств – все должно быть заверено налоговой инспекцией;

— регистры сводного отчета: главная книга (журнал главная), контрольные ведомости, оборотный баланс, оборотные ведомости по счетам бухгалтерского учета.

Формулировки вопросов:

1)  Какова платежеспособность предприятия ______ на начало и на конец исследуемого периода?

2) Повлияла ли совершенная сделка ____________ на изменение статей баланса предприятия _________ (анализ изменения структуры баланса предприятия)?

3) Существует ли задолженность предприятия ______ и предприятия __________ друг перед другом на __________ (дата) и в какой сумме?

4) Имелась ли у предприятия ___________ на ____________ (дата) возможность уплатить платежи (задолженность по обязательствам)?

5) Какие результаты финансово-хозяйственной деятельности и какую прибыль получила организация _____ в данный период времени?

6) Каков размер чистых активов _____ организации на __________ (дату)?

7) Какова действительная стоимость доли ФИО при выходе из организации __________ с учетом, что на долю указанного лица приходится ______% уставного капитала _______ данной организации?

8) Какова сумма неуплаченных налогов и сборов предприятия ______________ (налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество, налога с владельцев транспортного средства, налога на пользователей автомобильных дорог, налога на рекламу, единого налога, в связи с применением упрощенной системы налогооблажения, платы за фактическое загрязнение окружающей среды, целевого сбора на содержание полиции, благоустройство территории, на нужды образования и социального развития), в бюджеты всех уровней Российской Федерации при условии, что строительные работы (указать сделки) были выполнены не работниками организации _____ за данный период времени?

9) В соответствии ли с Правилами ведения бухгалтерского учета отражена определенная финансово-хозяйственная операция в учете организации? Если нет, то как это повлияло на формирование налогооблагаемой базы по конкретному виду налога за период…?